職業(yè)道德與誠信建設

　　誠信作為一個具有哲學意義的命題，在不同階段、不同層面及不同行業(yè)的具體含義和作用是有所區(qū)別的。注冊會計師作為專業(yè)服務行業(yè)，是提供誠信產(chǎn)品的，應該對職業(yè)道德與誠信建設進行客觀、深入的研究、探討和分析，推動行業(yè)誠信建設，更好地為公眾利益服務。這也是我們面臨的緊迫責任和義務。

　　誠信問題從來沒有像今天這樣與現(xiàn)實物質(zhì)利益聯(lián)系如此緊密

　　在自然經(jīng)濟和傳統(tǒng)文化層面上，誠信是道德文化的核心，強調(diào)的是內(nèi)在品德修養(yǎng)，追求的是人格高尚，境界崇高，更側(cè)重于精神方面的追求。在中國傳統(tǒng)文化中，“誠信”二字具有極其重要的分量。“忠義禮智信”是人們提倡并力求遵守的行為準則。早在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也�！庇终f：“信則人任焉”。荀子認為：“養(yǎng)心莫善于誠”。老子也把誠信作為人生行為的重要準則：“輕諾必寡信，多易必多難”，莊子把“本真”看作精誠之極至。這些圣賢哲人的論述，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。在當時社會經(jīng)濟處于自然經(jīng)濟狀態(tài)，以自給自足為主要生產(chǎn)方式的條件下，市場交往不發(fā)達，誠信更多停留在“自省”、“自律”程度。因此，重農(nóng)輕商，重義輕利是其主要特征，誠信的形式和內(nèi)容都比較簡單。但如今的情況截然不同了。

　　1.市場經(jīng)濟條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經(jīng)濟以后，社會分工的細化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游移于社會經(jīng)濟之外，而具有了更為明顯的社會性和現(xiàn)實性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進入到物質(zhì)生活領域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強調(diào)“克己復禮”，那么現(xiàn)代誠信則強調(diào)“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經(jīng)濟學家看則是經(jīng)濟資源，是市場經(jīng)濟正常運行的基礎。

　　在經(jīng)濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。在商品生產(chǎn)和交換的環(huán)節(jié)上，生產(chǎn)、運輸、賒購、賒銷等都存在委托代理關(guān)系。任何一個環(huán)節(jié)出錯，都使交易鏈條中斷。如作為市場經(jīng)濟核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基礎。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經(jīng)濟越發(fā)展，誠信的作用越重要。

　　2.誠信是企業(yè)取勝的法寶�？v觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經(jīng)濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、番茄醬全球聞名。他的成功是經(jīng)營理念的成功，也是品質(zhì)的成功。

　　3.“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計�！闭\信在會計行業(yè)尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關(guān)。守信者得到利益，失信者必將付出成本。

　　對執(zhí)業(yè)會計師而言，誠信既是財富，誠信又是財源，誠信還是財力。誠信是財富，是指它有助于注冊會計師業(yè)務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種極大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。
         
　　行業(yè)誠信從來沒有像現(xiàn)在這樣受到重視

　　2001年以來，“安然”等事件在美國證券市場和會計市場引發(fā)了誠信危機，引起了全球的廣泛關(guān)注，可以說會計師行業(yè)的信用危機是全球性的。這些問題說明，會計師行業(yè)作為誠信鑒證者和實踐者的責任越來越重大，同時隨著公眾誠信意識的覺醒，對會計師行業(yè)的誠信監(jiān)督也越來越廣泛，而隨著法律的健全，社會對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督和監(jiān)管越來越規(guī)范。

　　1.注冊會計師行業(yè)是社會信用體系的重要組成部分。注冊會計師行業(yè)作為市場經(jīng)濟條件下社會信用體系的重要組成部分，它的生存資本是自身的誠信，也與其他中介行業(yè)的本質(zhì)區(qū)別，在于其最終的服務對象是社會公眾，而不單純是審計對象或客戶本身。注冊會計師的工作不僅體現(xiàn)自身與客戶的關(guān)系，同時還直接影響市場經(jīng)濟各方面利益。特別是在資本市場越來越發(fā)達的情況下，會計審計的重要作用在于提供真實的會計信息，決定著資本市場上企業(yè)和投資者信息的對稱性。

　　2.注冊會計師是證券市場中各種矛盾的聚集點。因為證券市場中各種經(jīng)濟活動，諸如資產(chǎn)重組、置換、關(guān)聯(lián)交易等，其會計信息最后都要由注冊會計師予以審計，并直接引導和影響市場投資者的決策行為。因此，注冊會計師作為市場經(jīng)濟中不可缺少的職業(yè)，從某種意義上講，具有社會經(jīng)濟活動公證的職能，為社會、大眾所信任和依靠。由于其責任重大，其失信后對社會公眾產(chǎn)生直接影響。從美國的安達信、中國的中天勤，都可以看到這一點。從這一點上說，注冊會計師行業(yè)誠信受到的挑戰(zhàn)無異于行業(yè)生命受到挑戰(zhàn)。正如一些會計師所說的，“作為中介機構(gòu)的會計師事務所如果不公正，整個市場何談公正，會計師不誠信，市場又談何誠信”。

　　講誠信、講職業(yè)道德是市場經(jīng)濟對注冊會計師的客觀要求

　　誠信問題的核心，是在追求自身利益時如何顧及他人和社會的利益。注冊會計師誠信的核心則是保持較高的職業(yè)道德水準。市場經(jīng)濟是建立在誠信基礎上的法制經(jīng)濟，而誠信又是建立在誠實理念和高尚操守上的自律規(guī)范。一方面市場制度要求運用價值規(guī)律和價格杠桿優(yōu)化資源配置，追求利潤最大化。另一方面，市場的本質(zhì)又要求追求利潤最大化不傷及他人和社會的利益。這正是誠信作為市場經(jīng)濟基石的意義所在，也是推動誠信建設的動力。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展壯大，社會公眾對會計師職業(yè)的認識和了解也在逐漸加深，對執(zhí)業(yè)會計師的服務質(zhì)量要求也越來越高，執(zhí)業(yè)會計師對客戶和同行保持勝任能力、專業(yè)水平、獨立性以及避免利益沖突等愈顯重要，保持較高的職業(yè)道德水準已成為注冊會計師行業(yè)誠信的核心。
為適應市場經(jīng)濟發(fā)展對注冊會計師職業(yè)道德建設的要求，規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師的職業(yè)道德水準，維護注冊會計師的職業(yè)形象，中國注冊會計師協(xié)會在1996年制定了職業(yè)道德基本準則，對注冊會計師職業(yè)遵循的獨立、客觀、公正原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、與客戶及同行關(guān)系等進行了規(guī)范，同時還制定了旨在控制執(zhí)業(yè)風險的質(zhì)量控制準則及旨在保持注冊會計師專業(yè)勝任能力的職業(yè)后續(xù)教育基本準則等制度，并在日常行業(yè)管理中積極推進這些制度的實施。

　　但是，在市場經(jīng)濟條件下，誠信建設仍然面臨很大挑戰(zhàn)。在特定的時期和條件下，由于有非常復雜的原因(不僅僅是道德問題，還包括經(jīng)濟、管理、教育和信息的充分性等很多原因)，失信能夠不付或只付少量成本，而獲取巨大利潤，經(jīng)濟活動中的商業(yè)欺詐、不平等交易以及惡性競爭會大量存在。注冊會計師作為會計信息的鑒證者，為在社會誠信建設中充分發(fā)揮作用，自身就必須適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，不斷提高誠信水平，才能為投資者以及社會公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務。

　　注冊會計師行業(yè)誠信問題的解決，既需要客觀的態(tài)度，更需要創(chuàng)新的思路

　　誠信不只是理論問題，更是實踐問題；不只是一個行業(yè)的問題，也是一項緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。

　　誠信與注冊會計師職業(yè)的融合，是一般社會公德在注冊會計師職業(yè)中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為一種職業(yè)，既要遵循一般社會公德，也要遵循與職業(yè)相關(guān)的特殊要求。這種特殊要求來自兩個方面：一是隨著注冊會計師職業(yè)的演進而逐漸形成的、為社會公認并為多數(shù)注冊會計師自覺遵守的習慣、規(guī)則、紀律；二是政府有關(guān)部門制定的關(guān)于注冊會計師行為和活動要求的法律法規(guī)等。這也是注冊會計師職業(yè)道德形成的兩種機制，即自律與他律。注冊會計師是社會職能專業(yè)化和人的角色社會化的統(tǒng)一。在此過程中，注冊會計師將與他人、社會結(jié)成一些特殊的社會關(guān)系，包括職業(yè)主體與職業(yè)服務對象之間、團體之間、職業(yè)團體內(nèi)部的個體之間以及職業(yè)主體與國家之間的關(guān)系。為了維持并協(xié)調(diào)這些復雜的、特殊的社會關(guān)系，除了依靠法律、政治、經(jīng)濟的規(guī)范外，還需借助適應職業(yè)生活特點并用以調(diào)節(jié)職業(yè)社會關(guān)系的道德規(guī)范。注冊會計師職業(yè)道德就是以協(xié)調(diào)注冊會計師個人、職業(yè)團體與社會關(guān)系為核心的職業(yè)行為準則和規(guī)范系統(tǒng)，是注冊會計師責、權(quán)、利的有機統(tǒng)一。總之，誠信的核心問題是：在謀求個人利益時，如何對待他人利益。誠信問題的根本解決在于用誠信的道德規(guī)范約束從業(yè)人員的動機，用誠信的法律規(guī)范約束從業(yè)人員的行為。當前，要做到以下這幾個方面尤其需要運用發(fā)展的眼光和創(chuàng)造性思維。

　　1.誠信需要調(diào)控。正像市場經(jīng)濟需要宏觀調(diào)控一樣，誠信建設同樣需要整體調(diào)控。因為誠信與市場制度的其他條件有密切聯(lián)系，不能孤立看待。行業(yè)誠信問題也不可能單獨解決。

　　現(xiàn)代社會建立信譽機制的主要手段是現(xiàn)代組織，包括企業(yè)組織、社會組織、中介組織。一個人的生命有限但組織生命可以無限，如果個人利益取決于組織價值而組織價值又依賴于誠信，則個人就會注意信譽。因此，誠信調(diào)控就是要用非市場的力量通過組織和個人提高誠信水平。這些力量可以分為三種：一是法律和行政力量，二是社會力量，三是行為人的良知。加強法制和政府監(jiān)管，是用非市場力量抑制市場制度的弊端。主要解決兩個問題：一是改進會計的法制建設，明確具體的懲處標準和懲處范圍，即明確哪些是會計的責任，哪些是審計責任，保證對失信的查處發(fā)現(xiàn)及時，懲處到位，責任到人。二是明確監(jiān)管責任。注冊會計師行業(yè)、審計對象與服務對象是平等的三者關(guān)系。即使行業(yè)間也是平等的，相互不具備制衡能力，其中任何一個環(huán)節(jié)，一個單位的虛假行為得不到及時查處，都可能導致下一家或幾家造假行為的出現(xiàn)。

　　對此，政府必須負起責任。政府監(jiān)管部門的責任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴格執(zhí)法問題。還要發(fā)揮社會力量，主要是增加執(zhí)業(yè)透明度。要在法律上明確，根據(jù)公開的財務報表對上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構(gòu)成名譽侵權(quán)。應當建立和培植揭露虛假會計信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。同時，更要啟發(fā)行為人的良知，主要是加大教育力度。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要付出代價，是為眼前利益犧牲長遠利益。2002年以來，中國注冊會計師協(xié)會加強了對注冊會計師的職業(yè)道德后續(xù)教育力度，目的就在于提高注冊會計師對誠信執(zhí)業(yè)的認識水平。

　　2.誠信需要創(chuàng)新。創(chuàng)新是一個民族的靈魂，也是解決行業(yè)誠信問題的武器。創(chuàng)新就是要針對注冊會計師執(zhí)業(yè)失敗暴露出的競相壓價，不顧質(zhì)量惡性競爭，為保收益不計后果“接下家”，面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告等問題，通過制度創(chuàng)新、體制創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新逐步加以解決。要制定相應的制度和規(guī)范，使從業(yè)人員不能違反；建立相應的體制，使從業(yè)人員不敢違反；通過深入的教育，使從業(yè)人員不愿違反。

　　創(chuàng)新需要把握三點：一是緊緊依靠公眾，包括業(yè)內(nèi)人員和社會大眾，充分發(fā)揮他們的實踐創(chuàng)造和聰明才智。二是緊緊抓住體制創(chuàng)新，通過改制把利益和風險捆在一起。三是狠抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。誠信說到底是一種機制而不是口號。

　　2002年以來，針對注冊會計師行業(yè)行業(yè)誠信建設方面存在的問題，出臺了一系列誠信建設措施。比如，制定行業(yè)誠信建設綱要，制定職業(yè)道德規(guī)范指導意見，實施重要領域的業(yè)務報備制度，把非常規(guī)更換事務所作為業(yè)務監(jiān)管的突破口等，這些制度的實施，已經(jīng)取得了明顯成效。

　　3.誠信需要發(fā)展。誠信無論作為經(jīng)濟資源還是道德資源，其內(nèi)在規(guī)定性都需不斷充實和發(fā)展。特別是作為社會中介行業(yè)的注冊會計師行業(yè)，在保障經(jīng)濟平衡運行、降低因信息不對稱造成的交易成本、保障社會公眾切身利益、實現(xiàn)資源有效配置等方面，起著不可替代的作用。首先，職業(yè)道德和誠信的發(fā)展依賴于社會經(jīng)濟的發(fā)展。其次，職業(yè)道德和誠信的發(fā)展是執(zhí)業(yè)實踐發(fā)展的必然要求。第三，職業(yè)道德和誠信發(fā)展是社會公眾對中介機構(gòu)的基本要求。因此，我們只有不斷提高注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。不斷深化會計師事務所內(nèi)部監(jiān)控制度，進一步加強行業(yè)協(xié)會的作用，轉(zhuǎn)變觀念，改進作風，提高服務意識，提升服務水平，才能促進職業(yè)道德和誠信建設深入發(fā)展，以滿足社會和公眾的需要，在推動市場經(jīng)濟發(fā)展中實現(xiàn)自身價值，樹立良好形象。

　　自上個世紀以來，潘序倫先生就在中國會計界最早倡導了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，已深深植根于會計執(zhí)業(yè)界人士的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這一思想將會進一步發(fā)揚光大。

　　(中國注冊會計師協(xié)會副秘書長 劉萍 在“海峽兩岸會計師行業(yè)職業(yè)道德暨誠信建設研討會”上的演講摘要)